2017年7月11日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了”財(cái)稅（2017）58號(hào)“文件：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》。文件主要針對(duì)建筑業(yè)務(wù)的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，主要內(nèi)容如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

解讀：本條所列的情況，實(shí)際上就是”財(cái)稅〔2016〕36號(hào)"《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所說(shuō)的“甲供材料”的一種。那為什么又要針對(duì)這種情況進(jìn)行特別的規(guī)定呢？我們知道，36號(hào)文附件二第一條、第（七）款、第2項(xiàng)規(guī)定，“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。”在實(shí)務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常有建設(shè)單位采購(gòu)了大量的材料，取得了進(jìn)項(xiàng)，又要求建筑企業(yè)開(kāi)具11%的專(zhuān)用發(fā)票，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)不合理地偏高。為解決這個(gè)問(wèn)題，58號(hào)文規(guī)定，只要符合本文件規(guī)定條件的，“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，注意，這里沒(méi)有36號(hào)文中所說(shuō)的”可以選擇“這四個(gè)字，意味著，這種情況只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

解讀：36號(hào)文規(guī)定：”納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！艾F(xiàn)在58號(hào)文去掉了”建筑服務(wù)“，意味著，建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，還沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，相當(dāng)于推遲了增值稅納稅時(shí)間，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，是重大利好。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

解讀：根據(jù)58號(hào)文第二條，建筑企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，還沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)（即不需要全額繳納增值稅），但仍需要進(jìn)行預(yù)繳。